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增值税税收改革及相应税收筹划方案
2008年11月5日国务院通过新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。这次增值税改革的核心是实行消费型增值税。通过学习修订后的条例，感觉对影城增值税税收筹划，合理避税带来了很大的空间。下面，就增值税相关变化，在实际工作的应用及可以实施的税收筹划浅谈一下。
变化一：一般纳税人和小规模纳税人的认定标准发生了变化。
对于小规模纳税人的认定新标准为：
（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含）【旧标准为100万元（含）以下的】；
（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的【旧标准为180万元以下的】。
除了在销售额这一硬性指标上有突破性的变化外，在特殊规定上也发生了一些变化。现要求为：对于小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额。
从认定标准的一般规定和特殊规定的变化看，税务总局扩大了一般纳税人的认定范围，将更多的小规模纳税人纳入了 一般纳税人的管理范畴。结合影城现在卖品的销售情况，可以预计在09年6月之前，基本所有营业1年以上还属于小规模纳税人的万达影城都可以步入一般纳税人的行列。并且如果有新开业的影城希望成为一般纳税人，也可以根据特殊规定的条例直接申请。
变化二：实行消费型增值税，允许抵扣固定资产进项税额（包括其运费），但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。这就是说，影城购进固定资产进项税额都可以抵减了。
结合变化一与变化二，凡新建的影城都应该积极申请为增值税一般纳税人，然后申请固定资产的进项抵扣，这样，可以在很大程度上降低增值税的缴纳金额。
对于2008年底或者2009年新影城的税收筹划，分为两种情况：
方案一、申请为一般纳税人
以投资额在1800万元的影城为例，除了影城的装修费，咨询费，弱电工程，风管工程等属于工程方营业税纳税范围，预计占50%（900万元），其余的投资都属于购入固定资产，都是可以取得增值税专用发票的项目，进项税额至少在130万元，计算过程：进项税额=900/1.17*17%=130.77万元。影城的固定资产都是在开业前就全部到位，取得发票的时间也在开业后3个月之内，如果影城从一开业就利用新认定标准的特殊规定取得增值税一般纳税人的资格，那么在影城的卖品销售收入中可以确保有900万元的销售收入是可以不用缴纳增值税的。同时与增值税相关的城建税及教育费附加13万元都可以不用缴纳，计算过程：130*（7%+3%）=13万元。
方案二、保持小规模纳税人
仍按照以上案例，取得的固定资产专用发票的进项不能抵扣，在销售额达到80万元认定标准之前缴纳增值税2.33万元，计算过程：80/1.03*3%=2.33万元，且可抵扣但未抵扣进项额130万元入固定资产原值，则可以通过折旧在固定资产使用期限内总共为影城抵减所得税32.5万元，计算过程：130*25%=32.5万元。
从方案一可以看出申请为一般纳税人后影城在流转税及附加上总共可以节约税金143万元，与方案二相比要多缴32.5万元企业所得税，合计节约税款110.5万元；
根据方案二，可以看出开业初期不申请为一般纳税人或者申请不成功，那么仅可以在固定资产摊销年限内总共少纳企业所得税32.5万元，合计少缴税款30.17万元，计算过程：32.5-2.33=30.17万元。
综上所述，新影城应该申请为增值税一般纳税人，才能结合自身特点合理应用增值税新政策，取得税收上的最大优惠。
变化三：销售本企业已使用过的固定资产
《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
因为2009年1月1日前购入的固定资产进项税额是不准抵扣的，所以发生销售时如果售价低于原值，则可不缴增值税，但是售价高于原值，以售价为基础，按4%的征收率减半缴纳增值税。但是固定资产是2009年1月1日之后购入的，因为购进时做了进项税额抵扣，所以发生销售的时候视同销售货物正常缴纳增值税。
所以，在销售企业使用过的固定资产时一定要分清固定资产的购置时间，在价格上应用税收筹划。
以出售2008年购入的原值为3万元的固定资产为例：
（一）如果售价定为3.01万元，则需要缴纳0.057万元增值税及其附加，实际获益2.95万元；
（二）如果以2.99万元售出，则不需要缴纳增值税及其附加，实际获益2.99万元。
对比（一）、（二），可以看出尽管（二）在定价时偏低，但在实际收益方面偏高，故在定价时一定要考虑增值税的问题。
变化四：小规模纳税人的征收率由6%和4%统一变为了3%。
如果目前仍按按照4%缴纳增值税的影城应抓紧时间前往国税局申请退税！另外，增值税小规模纳税人购置税控收款机可以在进项税款中列支。详情如下：
自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
小提示：小规模纳税人购置税控收款机取得普通发票的，可以抵扣进项税额；一般纳税人购置税控收款机取得普通发票的，不能抵扣进项税额。
以上就是我对2009年增值税新规定学习的一点初浅的感受，与大家一起分享，与各位同仁一起探讨，希望大家批评、指正。
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